Articolul 5. Noțiuni generale¶

Următoarele noțiuni se aplică în scopul impozitării, fără modificarea statutului juridic al persoanelor juridice și fizice prevăzut de legislația în vigoare:

¶1) Persoană — orice persoană fizică sau juridică.

¶2) Contribuabil, subiect al impunerii — persoană care, conform legislației fiscale, este obligată să calculeze și/sau să achite la buget orice impozite și taxe, penalitățile și amenzile respective; persoană care, conform legislației fiscale, este obligată să rețină sau să perceapă de la altă persoană și să achite la buget plățile indicate.

¶3) Persoană fizică:

1. ¶a) cetățean al Republicii Moldova, cetățean străin, apatrid;
2. ¶b) forma organizatorică cu statut de persoană fizică, potrivit legislației, inclusiv întreprinzătorul individual, gospodăria țărănească (de fermier), dacă prezentul cod nu prevede altfel.

¶4) Persoană juridică — orice societate comercială, cooperativă, întreprindere, instituție, fundație, asociație, inclusiv creată cu participarea unei persoane străine, și alte organizații, cu excepția subdiviziunilor organizațiilor nominalizate ce nu dispun de patrimoniu autonom și a formelor organizatorice cu statut de persoană fizică, potrivit legislației.

¶5) Rezident:

1. ¶a) orice persoană fizică care corespunde uneia din cerințele de mai jos:
   1. ¶i) are domiciliu permanent în Republica Moldova, inclusiv:
      • — se află la tratament sau la odihnă, sau la învățătură, sau în deplasare peste hotare;
      • — este persoană cu funcții de răspundere a Republicii Moldova, aflată în exercițiul funcțiunii peste hotare;
   2. ¶ii) se află în Republica Moldova cel puțin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
2. ¶b) orice persoană juridică sau formă organizatorică cu statut de persoană fizică a cărei activitate este organizată sau gestionată în Republica Moldova ori al cărei loc de bază de desfășurare a activității este Republica Moldova.

¶6) Nerezident:

1. ¶a) orice persoană fizică care nu este rezident în conformitate cu pct.5) lit. a) ori, deși corespunde cerințelor pct.5) lit. a), se află în Republica Moldova:
   • — în calitate de persoană cu statut diplomatic sau consular ori în calitate de membru al familiei unei asemenea persoane;
   • — în calitate de colaborator al unei organizații internaționale, create în baza tratatului internațional la care Republica Moldova este parte, sau în calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;
   • — la tratament sau la odihnă, sau la învățătură, dacă această persoană fizică s-a aflat în Republica Moldova exclusiv în aceste scopuri;
   • — exclusiv în scopul trecerii dintr-un stat străin în alt stat străin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);
2. ¶b) orice persoană juridică sau formă organizatorică cu statut de persoană fizică care nu corespunde cerințelor pct.5) lit. b).

¶7) Întreprinzător individual — persoana fizică, înregistrată în modul stabilit, care desfășoară activitate de întreprinzător fără a constitui o persoană juridică.

¶8) Gospodărie țărănească (de fermier) — întreprindere agricolă, cu statut de persoană fizică, constituită în conformitate cu legislația.

¶10) Acționar — orice persoană proprietar al unei sau mai multor acțiuni ale unei societăți pe acțiuni.

¶11) Asociat — orice persoană care posedă o cotă-parte în capitalul unei persoane juridice.

¶12) Persoană interdependentă – membru al familiei contribuabilului sau persoana care controlează contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se află împreună cu acesta sub controlul unui terț. În sensul prezentului punct:

1. ¶a) familia contribuabilului include: soția (soțul) contribuabilului; părinții contribuabilului; copiii contribuabilului și soții (soțiile) lor; bunicii contribuabilului; nepoții (nepoatele) contribuabilului și soțiile (soții) lor; frații și surorile contribuabilului și soțiile (soții) lor; străbunicii contribuabilului; strănepoții contribuabilului și soții (soțiile) lor; frații și surorile părinților contribuabilului și soțiile (soții) lor; nepoții (nepoatele) contribuabilului de pe frate (soră) și soțiile (soții) lor; frații și surorile bunicilor contribuabilului și soțiile (soții) lor; copiii fraților și surorilor părinților contribuabilului și soțiile (soții) lor; copiii nepoților (nepoatelor) contribuabilului de pe frate (soră) și soții (soțiile) lor; precum și persoanele enumerate din partea soției (soțului) contribuabilului;
2. ¶b) prin control se înțelege posesia (directă sau prin una ori mai multe persoane interdependente) a cel puțin 50% din capitalul sau din drepturile de vot ale unei persoane. În acest caz, persoana fizică este considerată posesor al tuturor cotelor de participație în capital, cote ce aparțin, în mod direct sau indirect, membrilor familiei sale.

¶13) Agent economic — orice persoană ce desfășoară activitate de întreprinzător.

¶14) Organizație necomercială — persoană juridică a cărei activitate nu are drept scop obținerea venitului și care nu folosește vreo parte din proprietate sau din venit în interesele vreunui membru al organizației, ale unui fondator sau ale unei persoane particulare.

¶15) Reprezentanță permanentă – loc fix de afaceri prin care nerezidentul desfășoară, integral sau parțial, activitate de întreprinzător în Republica Moldova, fie direct, fie printr-un agent cu statut dependent, inclusiv:

1. ¶a) un loc de conducere, o subdiviziune, un oficiu, o fabrică, o uzină, un atelier, precum și o mină, o sondă petrolieră sau de gaze, o carieră sau orice alt loc de extracție a resurselor naturale sau de cultivare a culturilor agricole;
2. ¶b) un șantier de construcție, un proiect de construcție, asamblare sau montaj ori activități de supraveghere tehnică, deservire și exploatare a utilajului legate de acestea, numai dacă asemenea șantier, proiect sau activități continuă pentru o perioadă mai mare de 6 luni;
3. ¶c) comercializarea mărfurilor din depozite amplasate pe teritoriul Republicii Moldova și care aparțin nerezidentului sau sunt arendate de acesta;
4. ¶d) prestarea altor servicii, desfășurarea altor activități, în decursul unei perioade mai mari de 3 luni, cu excepția celor tratate la pct.15¹), precum și a muncii conform contractului (acordului) de muncă și activității profesionale independente, dacă prezentul cod nu prevede altfel;
5. ¶e) desfășurarea în Republica Moldova a oricărei activități, care corespunde uneia din condițiile prevăzute la lit.а)–lit.d), de către un agent cu statut dependent sau menținerea de către acest agent în Republica Moldova a unui stoc de produse sau mărfuri din care livrează produse sau mărfuri în numele nerezidentului.

¶15¹) Prin derogare de la prevederile pct.15), reprezentanță permanentă nu presupune desfășurarea de către nerezident în Republica Moldova a genurilor de activitate cu caracter pregătitor, auxiliar sau de alt caracter, în lipsa criteriilor de reprezentanță permanentă enumerate la pct.15). La genurile de activitate cu caracter pregătitor, auxiliar sau alt caracter, în particular, se atribuie:

1. ¶a) utilizarea de instalații exclusiv în scopul depozitării sau expunerii de produse ori mărfuri ce aparțin nerezidentului;
2. ¶b) menținerea unui stoc de produse sau mărfuri ce aparțin nerezidentului exclusiv în scopul depozitării sau expunerii;
3. ¶c) menținerea unui stoc de produse sau mărfuri ce aparțin nerezidentului exclusiv în scopul prelucrării de către o altă persoană;
4. ¶d) menținerea unui loc fix de afaceri exclusiv în scopul achiziționării mărfurilor de către nerezident;
5. ¶e) menținerea unui loc fix de afaceri exclusiv în scopul colectării și/sau distribuirii de informații, marketingului, publicității sau cercetării pieței mărfurilor (serviciilor), realizate de către nerezident, dacă asemenea activitate nu reprezintă o activitate de bază (obișnuită) a nerezidentului;
6. ¶f) menținerea unui loc fix de afaceri în scopul semnării de către o persoană în numele nerezidentului a contractelor, dacă semnarea contractelor se efectuează în conformitate cu instrucțiunile detaliate scrise ale nerezidentului;
7. ¶g) desfășurarea activității prevăzute la pct.15 lit. b) care nu depășește 6 luni.

¶16) Activitate de întreprinzător, afacere (business) — orice activitate conform legislației, cu excepția muncii efectuate în baza contractului (acordului) de muncă, desfășurată de către o persoană, având drept scop obținerea venitului, sau, în urma desfășurării căreia, indiferent de scopul activității, se obține venit.

¶17) Servicii — servicii materiale și nemateriale, de consum și de producție, inclusiv darea proprietății în arendă, transmiterea drepturilor privind folosirea oricăror mărfuri; lucrări de construcții și montaj, de reparație, de cercetări științifice, de construcții experimentale și alte lucrări.

¶18) Contract de leasing financiar – orice contract de leasing care îndeplinește cel puțin una din următoarele condiții:

1. ¶a) riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului să fie transferate locatarului la momentul încheierii contractului de leasing;
2. ¶b) suma ratelor de leasing să reprezinte cel puțin 90% din costul de intrare al bunului dat în leasing;
3. ¶c) contractul de leasing să prevadă expres transferul către locatar, la momentul expirării contractului, al dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului;
4. ¶d) perioada de leasing să depășească 75% din durata de funcționare utilă a bunului care face obiectul leasingului. Din punct de vedere fiscal, în cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al bunurilor primite în leasing.

¶19) Contract de leasing operațional — orice contract de leasing care nu îndeplinește nici una din condițiile contractului de leasing financiar.

¶20) - abrogat.

¶21) Piață — sistem de relații economice ce se formează în procesul producției, circulației și distribuirii mărfurilor, prestării serviciilor, precum și circulației mijloacelor bănești, care se caracterizează prin libertatea subiecților la alegerea cumpărătorilor și vânzătorilor, determinarea prețurilor, formarea și folosirea resurselor.

¶22) Piața comerțului cu ridicata (angro) — tip de piață în cadrul căreia mărfurile, serviciile, de regulă, se comercializează de către unele persoane altor persoane ce desfășoară activitate de întreprinzător, care ulterior utilizează mărfurile, serviciile în procesul de producție sau le comercializează pe piața comerțului cu amănuntul.

¶23) Piața comerțului cu amănuntul — tip de piață în cadrul căreia mărfurile, serviciile se comercializează populației pentru consum final.

¶24) - abrogat.

¶25) - abrogat.

¶26) Preț de piață, valoare de piață – prețul mărfii, serviciului, format prin interacțiunea cererii și ofertei pe piața comerțului cu ridicata a mărfurilor, serviciilor identice, iar în cazul lipsei mărfurilor, serviciilor identice – în urma tranzacțiilor încheiate între persoanele ce nu sunt coproprietari sau persoane interdependente pe piața respectivă a comerțului cu ridicata. Tranzacțiile între coproprietari sau persoanele interdependente pot fi luate în considerare numai cu condiția că interdependența acestor persoane nu a influențat rezultatul tranzacției. Drept surse de informație despre prețurile de piață, la momentul încheierii tranzacției, servesc:

1. ¶a) informația organelor de stat de statistică și a organelor care reglementează formarea prețurilor; iar în cazul lipsei acesteia –
2. ¶b) informația despre prețurile de piață, publicată în presă sau adusă la cunoștința opiniei publice prin intermediul mijloacelor de informare în masă; iar în cazul lipsei acesteia –
3. ¶c) informația oficială și/sau dată publicității despre cotările bursiere (tranzacțiile care au avut loc) la bursa cea mai apropiată de sediul (domiciliul) vânzătorului (cumpărătorului), iar în cazul lipsei tranzacțiilor la bursa menționată ori comercializării (procurării) la o altă bursă – informația despre cotările bursiere ce au avut loc la această altă bursă, precum și informația despre cotările valorilor mobiliare de stat și ale obligațiunilor de stat. Contribuabilul are dreptul să prezinte Serviciului Fiscal de Stat informația, din alte surse, despre prețurile de piață la momentul transmiterii mărfurilor, serviciilor, iar Serviciul Fiscal de Stat are dreptul să folosească informația prezentată dacă există motive de a o considera veridică.

¶26¹) Valoare intrinsecă — valoarea efectivă a mărfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul Republicii Moldova, ce nu include costurile de transport, de asigurare și nici costul încărcării, descărcării și transbordării mărfii.

¶27) Discont — reducere din prețul mărfii, serviciului, valutei străine și al altor active financiare.

¶28) Cod fiscal – număr personal de identificare al contribuabilului, atribuit în modul stabilit de prezentul cod. Se consideră cod fiscal și nu necesită atribuire în modul prevăzut de prezentul cod:

1. ¶a) numărul de identificare de stat atribuit de entitatea abilitată cu dreptul de înregistrare de stat și indicat în decizia de înregistrare a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali supuși înregistrării de stat, conform prevederilor Legii nr.220-XVI din 19 octombrie 2007 privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali, precum și numărul de identificare de stat atribuit persoanei fizice rezidente care desfășoară activități în domeniul comerțului (comerciantului independent);
2. ¶b) numărul de identificare de stat atribuit de entitatea abilitată cu dreptul de înregistrare de stat și indicat în certificatul de înregistrare a persoanelor juridice supuse înregistrării de stat, conform prevederilor Legii nr.86/2020 cu privire la organizațiile necomerciale;
3. ¶c) codul personal (IDNP) atribuit persoanei fizice cetățean al Republicii Moldova de către autoritatea competentă conform cadrului normativ. În cazul lipsei codului personal (IDNP), codul fiscal reprezintă seria și numărul (fără spații) al pașaportului, iar dacă nu dispune de pașaport – seria și numărul (fără spații) al certificatului de naștere sau al altui act de identitate;
4. ¶d) seria și numărul pașaportului persoanei fizice cetățean al Republicii Moldova care nu dispune de buletin de identitate, iar dacă nu deține nici pașaport, codul fiscal reprezintă seria și numărul certificatului de naștere sau al altui act de identitate;
5. ¶e) codul personal (IDNP) atribuit persoanei fizice cetățean străin sau apatrid de către autoritatea competentă conform cadrului normativ, iar în cazul lipsei acestuia, codul fiscal reprezintă seria și numărul (fără spații) al pașaportului persoanei respective din țara de origine, valabil la momentul atribuirii codului fiscal de către Serviciul Fiscal de Stat. În cazul modificării datelor, Serviciul Fiscal de Stat ajustează datele din sistemul său informațional.

¶29) Subdiviziune — unitate structurală a întreprinderii, instituției, organizației (reprezentanță, sucursală, secție, magazin, depozit etc.), situată în afara locului ei de reședință de bază, care exercită unele din atribuțiile acesteia. Excepție constituie dispozitivele electronice (de tip terminal de plată în numerar, terminal cash-in, aparat de schimb valutar, bancomat, precum și altele ce dispun de un program de aplicație dedicat și identificabil), inclusiv spațiul pentru amplasarea acestor dispozitive.

¶30) Cod al subdiviziunii — număr atribuit de Serviciul Fiscal de Stat subdiviziunii contribuabilului în modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat. Procesul de atribuire a numărului de către Serviciul Fiscal de Stat va avea loc în baza analizei cererii și a copiilor de pe documentele prin care se confirmă constituirea subdiviziunilor prezentate de contribuabili. Nu este necesară prezentarea altor documente de către contribuabili sau emiterea documentelor (certificatelor, autorizațiilor, confirmărilor etc.) de către Serviciul Fiscal de Stat.

¶31) – abrogat.

¶32) Datorie compromisă – creanță care este nerambursabilă în cazurile în care:

1. ¶a) agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi;
2. ¶b) persoana juridică sau fizică care desfășoară activitate de întreprinzător, declarată insolvabilă, nu are bunuri;
3. ¶c) persoana fizică care nu desfășoară activitate de întreprinzător și gospodăria țărănească (de fermier) sau întreprinzătorul individual nu are, în decurs de 2 ani din ziua apariției datoriei, bunuri sau este în insuficiență de bunuri ce ar putea fi percepute în vederea stingerii acestei datorii;
4. ¶d) persoana fizică a decedat și nu mai există persoane obligate prin lege să onoreze obligațiile acesteia;
5. ¶e) persoana fizică, inclusiv membrii gospodăriei țărănești (de fermier) sau întreprinzătorul individual, care și-a părăsit domiciliul nu poate fi găsită în decursul termenului de prescripție stabilit de legislația civilă;
6. ¶f) există actul respectiv al instanței de judecată sau al executorului judecătoresc (decizie, încheiere sau alt document prevăzut de legislația în vigoare) potrivit căruia perceperea datoriei nu este posibilă;
7. ¶g) datoria în mărime de până la 2000 de lei are termenul de prescripție expirat. Calificarea datoriei drept compromisă, în cazurile specificate mai sus, cu excepția lit. g), are loc doar în baza documentului corespunzător prin care se confirmă apariția circumstanței respective de implicare într-o formă juridică în condițiile legii.

¶33) Facilitate (înlesnire) fiscală — suma impozitului sau taxei nevărsată la buget sub formele stabilite la art.6 alin.(9) lit.g).

¶34) Agent cu statut dependent – orice persoană care, în baza contractului cu un nerezident:

1. ¶a) reprezintă interesele nerezidentului în Republica Moldova;
2. ¶b) acționează în Republica Moldova în numele acestui nerezident;
3. ¶c) are și, de regulă, utilizează în Republica Moldova împuternicirea de a încheia contracte sau de a coordona condițiile lor esențiale în numele nerezidentului, creând în urma acestora consecințe juridice pentru nerezidentul dat.

¶35) Agent cu statut independent — orice persoană care nu corespunde cerințelor pct.34);

¶36) Servicii profesionale — activități independente în domeniul științific, literar, artistic, educativ, pedagogic, activități independente ale inginerilor, ale arhitecților, ale auditorilor, ale contabililor, precum și oricare altă activitate independentă desfășurată în conformitate cu legislația. Prevederile prezentului punct nu se extind asupra persoanelor menționate la pct.362) și 363).

¶36¹) Activități independente — activități de comerț desfășurate de către o persoană fizică rezidentă (comerciant independent) doar în mod individual, fără a constitui o formă organizatorico-juridică, în urma desfășurării cărora se obține venit.

¶36²) Activitate profesională în sectorul justiției — activitate permanentă desfășurată în cadrul formelor de organizare a activității prevăzute de lege de către avocat, avocat-stagiar, notar public, executor judecătoresc, administrator autorizat, mediator, expert judiciar în cadrul biroului de expertiză judiciară.

¶36³) Activitate profesională în domeniul sănătății — exercitare independentă a profesiunii de medic în una dintre formele de organizare a activității profesionale prevăzute de Legea ocrotirii sănătății nr.411/1995.

¶36⁴) Antreprenor independent — persoană fizică rezidentă care desfășoară, în mod individual, activitate economică independentă în domeniile de activitate stabilite conform anexei la cap. 10⁴ al titlului II, fără a constitui o formă juridică de organizare.

¶37) - abrogat.

¶38) Campanie promoțională — modalitate de promovare a vânzărilor, cu sau fără organizarea de concursuri, anunțate public, cu acordarea de cadouri, premii, returnări (cashback), bonusuri sau alte câștiguri/stimulente ca urmare a practicilor comerciale implementate de contribuabil.

¶39) Mare contribuabil — contribuabilul identificat conform criteriilor de selectare a marilor contribuabili, elaborate de către Serviciul Fiscal de Stat, și inclus în Lista agenților economici – mari contribuabili.

¶40) Echipamente de casă și de control — mașinile de casă și de control cu memorie fiscală, alte sisteme informatice, ce includ dispozitive electronice (de tip terminal de plată în numerar, aparat de schimb valutar, precum și altele ce dispun de un program de aplicație dedicat și identificabil) cu funcții de mașini de casă și de control, destinate pentru înregistrarea operațiunilor de casă (în numerar), păstrarea, imprimarea, criptarea și transmiterea la serverul Serviciului Fiscal de Stat a informației financiare gestionate, care asigură protecția algoritmelor de lucru și a datelor înregistrate de modificarea nesancționată.

¶40¹) Instrument de plată — dispozitiv (dispozitive) personalizat (e) (card de plată, telefon mobil etc.) și/sau orice serie de proceduri (tehnice – coduri PIN, TAN, alte tipuri de coduri, login/parolă etc. sau funcționale – transfer de credit, debitare directă) convenite între utilizatorul serviciilor de plată și prestatorul de servicii de plată și folosite de utilizatorul serviciilor de plată pentru a iniția un ordin de plată.

¶40²) terminal de plată în numerar — dispozitiv automatizat care permite prestatorului de servicii de plată primirea și/sau eliberarea numerarului, care este destinat executării unui serviciu de plată de la/către utilizatorii serviciilor de plată și care funcționează în regim autonom, fără prezența fizică (participarea) a altei persoane decât utilizatorul serviciilor de plată ce depune și/sau primește numerarul;

¶41) An fiscal — an calendaristic, care începe cu 1 ianuarie și se termină cu 31 decembrie.

¶42) Certificat de atribuire a codului fiscal — document care confirmă luarea la evidența fiscală. Certificatul de atribuire a codului fiscal se eliberează în modul stabilit de prezentul cod, cu excepția contribuabililor pentru care codul fiscal este cel atribuit în conformitate cu pct.28) lit.a), b), c), d) și e).

¶43) – abrogat.

¶44) Mostre de mărfuri — orice articol care reprezintă un tip de marfă ale cărui mod de prezentare și cantitate, pentru mărfuri de același tip, nu permit folosirea sa în alte scopuri decât pentru obținerea de comenzi pentru mărfuri de tipul celor pe care le reprezintă.

¶45) Soluție fiscală individuală anticipată — act administrativ emis de Serviciul Fiscal de Stat în vederea soluționării cererii unei persoane fizice și persoane juridice care desfășoară activitate de întreprinzător referitoare la aplicarea legislației fiscale asupra unei (unor) situații și/sau tranzacții viitoare specifice.

¶46) Locuință de bază – locuință care întrunește cumulativ următoarele condiții:

1. ¶a) este proprietatea contribuabilului în decurs de cel puțin 3 ani;
2. ¶b) constituie domiciliul/reședința contribuabilului în decursul ultimilor 3 ani până la momentul înstrăinării, inclusiv în cazul în care domiciliul/reședința a fost anulat/anulată cu cel mult 90 de zile înainte de data înstrăinării.

¶47) Program de stimulare pe termen lung (stock option plan) — program inițiat în cadrul unei persoane juridice sau în cadrul persoanelor juridice interdependente acesteia, aprobat de către adunarea generală a asociaților/acționarilor, prin care se acordă salariaților și/sau administratorilor acesteia, care au statut de rezident în sensul prezentului cod, dreptul de a achiziționa la un preț preferențial sau de a primi cu titlu gratuit un număr determinat de titluri (cote) de participare, emise de persoana juridică respectivă, dar nu mai mult de 25% din capitalul social, în raport cu toți participanții la program. Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie să cuprindă o perioadă minimă de 3 ani între momentul acordării dreptului și momentul exercitării acestuia (achiziționării/primirii titlurilor (cotelor) de participare).

¶48) Titlu (cotă) de participare — orice acțiune sau altă parte socială într-o persoană juridică.