Articolul 226¹⁵. Controlul fiscal
În baza deciziei de inițiere a controlului fiscal, Serviciul Fiscal de Stat citează persoana fizică supusă verificării pentru a o înștiința despre inițierea controlului fiscal. Citația se va emite în conformitate cu prevederile art.226 alin.(1)–(3).
Persoana citată este obligată să prezinte, în termen de 45 de zile din data înmânării sau comunicării deciziei privind inițierea controlului, declarația cu privire la proprietate conform formularului și modului stabilite de Ministerul Finanțelor. La cererea motivată a subiectului, acest termen este prelungit cu cel mult 45 de zile, în baza deciziei Serviciului Fiscal de Stat.
La data prezentării persoanei fizice citate, Serviciul Fiscal de Stat o va anunța despre inițierea controlului fiscal. În final se va întocmi un proces-verbal de înștiințare, în care se va menționa:
- ¶ a) temeiul inițierii controlului fiscal;
- ¶ b) data inițierii controlului fiscal;
- ¶ c) perioada ce urmează a fi supusă verificării;
- ¶ d) posibilitatea de a solicita amânarea datei începerii controlului fiscal;
- ¶ e) dreptul persoanei fizice de a fi reprezentată conform prevederilor art.244;
- ¶ f) materialele anexate la procesul-verbal;
- ¶ f1) obligația de a prezenta toate probele relevante pentru obiectul controlului fiscal până la inițierea controlului fiscal sau până la finalizarea controlului fiscal;
- ¶ g) alte date relevante.
La procesul-verbal de înștiințare se anexează:
Procesul-verbal de înștiințare se contrasemnează de ambele părți, un exemplar al căruia, cu anexe, se înmânează/se comunică persoanei fizice.
Controlul fiscal se inițiază nu mai devreme de 15 zile de la data înmânării/comunicării procesului-verbal de înștiințare, cu prezentarea deciziei privind inițierea controlului fiscal, întocmit în prezența contribuabilului sau de la data când contribuabilul urma să se prezinte pentru a fi anunțat despre inițierea controlului fiscal.
Amânarea datei de inițiere a controlului fiscal se poate face o singură dată, la solicitarea scrisă a persoanei supuse verificării, pentru motive justificate. În solicitare persoana fizică prezintă motivele pentru care solicită amânarea și, după caz, documentele justificative în susținerea acestora.
Cererea de amânare se examinează în termen de 5 zile de la data înregistrării acesteia. Decizia luată se comunică persoanei fizice în mod oficial. În cazul în care cererea a fost soluționată pozitiv, în decizie se indică data la care a fost reprogramată inițierea controlului fiscal.
Controlul fiscal se efectuează la sediul Serviciului Fiscal de Stat cu respectarea prevederilor art.216 alin.(1)–(8).
Termenul-limită pentru prezentarea, de către subiectul supus controlului, a documentelor confirmative privind mijloacele bănești împrumutate este de 45 de zile calendaristice din data înmânării sau comunicării deciziei privind inițierea controlului. La cererea subiectului, acest termen poate fi prelungit cu cel mult 45 de zile calendaristice, la decizia Serviciului Fiscal de Stat. Nu se iau în considerare la examinarea cazului și în cadrul procedurii de contestare documentele prezentate după expirarea termenului stabilit, precum și documentele aferente datelor/informațiilor care nu au fost indicate în declarația cu privire la proprietate sau dacă declarația respectivă nu a fost prezentată.
Durata efectuării controlului fiscal este stabilită de Serviciul Fiscal de Stat și, prin derogare de la prevederile art. 216 alin. (4), nu poate depăși 3 luni de la data inițierii. Persoana verificată poate solicita prelungirea termenului de control cu 45 de zile.
Controlul fiscal poate fi suspendat la apariția uneia din următoarele condiții ce țin de obiectul controlului:
- ¶ a) necesitatea obținerii de la terți a unor documente, informații, explicații și/sau probe suplimentare;
- ¶ b) solicitarea efectuării expertizei;
- ¶ c) solicitarea de la persoana fizică supusă verificării a unor documente, informații, explicații și/sau probe suplimentare;
- ¶ d) solicitarea scrisă a persoanei fizice ca urmare a apariției unei situații obiective, confirmate de Serviciul Fiscal de Stat, care duce la imposibilitatea continuării controlului fiscal. Pe perioada unui control fiscal, persoana fizică poate solicita suspendarea acestuia doar o singură dată.
Data de la care se suspendă controlul fiscal se comunică în scris persoanei fizice prin decizia de suspendare. După încetarea condițiilor care au generat suspendarea, controlul fiscal va fi reluat, data acestuia fiind comunicată persoanei fizice prin citație cu cel puțin 3 zile lucrătoare înainte de data reluării.
Perioada suspendării controlului fiscal nu se include în durata efectuării controlului, ultima fiind calculată din ziua inițierii lui până la ziua semnării actului de control fiscal.
În cazul în care Serviciul Fiscal de Stat apreciază că sunt necesare noi documente, informații, explicații și/sau alte probe relevante pentru control, le poate solicita de la persoana fizică supusă controlului. În acest caz, Serviciul Fiscal de Stat va suspenda, conform prevederilor alin.(12), efectuarea controlului fiscal și va stabili, de comun acord cu persoana verificată, un termen rezonabil, care nu poate fi mai mic de 10 zile și nu poate depăși 45 de zile calendaristice, pentru prezentarea documentelor, informațiilor, explicațiilor și/sau altor probe solicitate. În cazul în care se atestă unele circumstanțe ce împiedică persoana fizică să se încadreze în termenul respectiv, la decizia Serviciului Fiscal de Stat acesta poate fi prelungit.
Pe parcursul desfășurării controlului, Serviciul Fiscal de Stat poate solicita instituțiilor și autorităților publice implicate, persoanelor fizice sau juridice documentele și informațiile necesare pentru exercitarea atribuțiilor sale de control.
La solicitarea motivată a Serviciului Fiscal de Stat, conducătorii instituțiilor, autorităților publice, persoanelor juridice, precum și persoanele fizice au obligația să prezinte acestuia, în cel mult 15 zile lucrătoare, pe suport de hârtie sau în format electronic, datele, informațiile, înscrisurile și documentele care ar putea conduce la soluționarea cauzei.
Documentele, informațiile, explicațiile și/sau alte probe relevante pentru control sunt cele necesare stabilirii situației fiscale a persoanei fizice după cum urmează:
- ¶ a) situația cheltuielilor individuale;
- ¶ b) situația bunurilor imobile și mobile deținute, intrările și ieșirile de patrimoniu în cursul perioadei verificate;
- ¶ c) situația valorilor mobiliare și a cotelor de participare în societăți comerciale sau alte entități;
- ¶ d) bunuri aparținând unor persoane fizice sau juridice puse la dispoziția persoanei fizice;
- ¶ e) împrumuturi, credite acordate și/sau contractate;
- ¶ f) tranzacții cu metale prețioase, obiecte de artă și alte bunuri de valoare;
- ¶ g) donații, sponsorizări și/sau succesiuni;
- ¶ h) alte precizări necesare stabilirii situației fiscale.
Pe parcursul efectuării controlului fiscal, persoana fizică are dreptul să colaboreze cu Serviciul Fiscal de Stat prin prezentarea suplimentară a oricăror documente, informații, explicații și/sau altor probe relevante pentru stabilirea situației fiscale. La prezentarea acestora, Serviciul Fiscal de Stat va întocmi un proces-verbal semnat de ambele părți.
Cu acordul persoanei fizice supuse verificării, Serviciul Fiscal de Stat este în drept să efectueze controlul fiscal suplimentar la domiciliul acesteia. În caz de refuz, Serviciul Fiscal de Stat va întocmi un act de control fiscal, în baza căruia va înainta o acțiune în instanța de judecată. După ce instanța de judecată emite o hotărâre în favoarea Serviciului Fiscal de Stat, acesta, însoțit de colaboratorul poliției, va efectua controlul fiscal faptic la domiciliul persoanei fizice supuse verificării.
Toate documentele, informațiile, explicațiile și/sau alte probe cunoscute de Serviciul Fiscal de Stat ce țin de obiectul controlului vor fi luate în considerare la stabilirea situației fiscale a persoanei fizice.
La finalizarea controlului fiscal, Serviciul Fiscal de Stat prezintă persoanei fizice constatările și consecințele fiscale cu întocmirea unui act de control fiscal, în conformitate cu prevederile art.216 alin.(5), (6) și (8), în care se vor menționa constatările stabilite.
La actul de control fiscal se anexează materialele ce au stat la baza rezultatelor stabilite.
Examinarea cazurilor de încălcare a legislației și contestarea deciziei pronunțate se vor efectua în condițiile generale stabilite de prezentul cod.
Dacă documentele, informațiile, explicațiile și/sau alte probe prezentate de persoana fizică sunt incorecte, incomplete, false, dacă persoana fizică refuză să prezinte documentele sau, prin orice alte acțiuni, împiedică efectuarea controlului fiscal, inclusiv prin neprezentarea neîntemeiată la controlul fiscal, Serviciul Fiscal de Stat va determina valoarea estimată a obiectului impozabil în baza probelor reale acumulate și va adopta decizia corespunzătoare.
Dacă persoana fizică supusă controlului va fi de acord cu obligațiile fiscale estimate și le va achita, controlul fiscal va fi finisat prin emiterea deciziei corespunzătoare, fără aplicarea amenzilor fiscale.
Controlul fiscal repetat se efectuează în conformitate cu prezentul cod, fiind omisă procedura prevăzută la art.226¹⁵ alin.(2)–(6) și (10).
În cazul în care în procesul controlului fiscal se vor constata cheltuieli sau venituri comune ale persoanei supuse controlului cu alte persoane, Serviciul Fiscal de Stat este în drept să inițieze procedura de aplicare a metodelor indirecte de estimare a obligației fiscale.